По мнению одного из экспертов «АГ», предлагаемые изменения направлены на пополнение бюджета дополнительным налогообложением всех возможных «недообложенных» налогом доходов, прежде всего, путем ужесточения налогового администрирования. Другой заметил, что рассматриваемый законопроект не вводит налог на переводы между физлицами и не отменяет освобождений от НДФЛ, он создает соответствующий канал взаимодействия между ЦБ п ФНС.
Правительство РФ внесло на рассмотрение депутатов проект поправок в часть первую Налогового кодекса, направленные на противодействие уклонению от уплаты налогов и обеспечение полноты уплаты налогов (законопроект № 1191451-8).
В частности, предложены изменения в ст. 54.2 «Особенности определения цены в целях налогообложения при импорте товаров с территории государства – члена Евразийского экономического союза и их последующей реализации» НК РФ. Тем самым предусмотрено введение для целей налогообложения НДС механизма определения цены по сделкам, предметом которых являются отдельные товары, ввозимые с территории государств –членов ЕАЭС, в частности, речь идет о товарах, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации. Эта цена будет определяться исходя из рыночного уровня цен на такие товары, налоговики получат полномочия по контролю за ценами, примененными в указанных сделках, и их корректировке при несоответствии рыночному уровню цен. Приведен перечень документов, которые налоговые органы смогут запросить у налогоплательщиков: транспортные или товаросопроводительные документы, счета-фактуры и договоры с иностранными контрагентами. «Внесение предлагаемых изменений обеспечит полноту уплаты НДС и приведет к росту налоговых поступлений в федеральный бюджет», – отмечено в пояснительной записке.
Также планируется обязать банки передавать в налоговые органы сведения об открытии, закрытии и изменении реквизитов банковских счетов с указанием ИНН их владельцев, а в случае отсутствия ИНН у физлица – присвоение ИНН ему до открытия счета в банке. «Действующее регулирование допускает возможность открывать физическим лицам счета в банках без наличия ИНН, при этом правила предоставления банковских услуг допускают обслуживание банками физических лиц, предъявляющих в качестве документа, удостоверяющего личность, не паспорт гражданина, а иной документ. Таким образом, в налоговый орган передаются данные о владельцах банковских счетов без возможности их однозначной идентификации», – заметили авторы поправок.
В случае принятия законопроекта Центробанк будет обязан предоставлять в налоговые органы информацию о физлицах, в отношении которых выявлены риски ведения предпринимательской деятельности, в частности, получение систематического дохода. Налоговики получат право запрашивать в аналитических целях детализированные выписки по счетам таких лиц в иных кредитных учреждениях вне рамок проведения проверок.
В пояснительной записке отмечено, что в настоящее время доходы физлиц, получаемые в безналичном порядке от других граждан, находятся за «периметром» налогового контроля, так как исключены из налогообложения. Налоговые органы ограничены в запросах у банков выписок по счетам физлиц, запросить данные сведения возможно только при наличии предусмотренных Кодексом оснований, перечень которых является исчерпывающим. «Кроме того, денежные средства, полученные физлицами безвозмездно (даром), полностью освобождены от налогообложения, и под это освобождение “маскируются” платежи другим физическим лицам по возмездным сделкам», – полагают авторы поправок.
Представление банком налоговому органу сведений о предоставлении или прекращении права организации, индивидуальному предпринимателю, частнопрактикующему нотариусу или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении (прекращении) права физлицу использовать персонифицированные электронные средства платежа для электронных переводов, о предоставлении (прекращении) права физлицу, в отношении которого в соответствии с законодательством о ПОД/ФТ проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также сведений об изменении реквизитов электронных средств платежа, не соответствующих сведениям, имеющимся в распоряжении банка, повлечет взыскание штрафа в размере 40 тыс. руб. Банк освободится от этой ответственности, если самостоятельно выявит указанное несоответствие и представит уточненные сведения налоговикам до момента, когда он узнает об обнаружении налоговым органом такого несоответствия.
Кроме того, планируется регламентировать порядок постановки на налоговый учет иностранцев и апатридов и их снятия с такого учета, а также нюансы оборота цифрового рубля, кроме того, будет уточнен режим налоговой тайны. Поправки вступят в силу по истечении девяти месяцев после дня их официального опубликования, за исключением ряда положений, которые вступят в силу с 1 января 2027 г.
Налоговый юрист, налоговый консультант Константин Чупырь заметил, что поправки вводят принципиально новый механизм, согласно которому цена при ввозе и реализации маркированных («Честный знак»: обувь, молочные продукты, лекарства, табак) и прослеживаемых (система НСПТ: бытовая техника, коляски, мониторы) товаров из Беларуси, Казахстана, Армении и Кыргызстана должна укладываться в интервал рыночных цен. «Если цена ниже минимума интервала – налоговая база по НДС автоматически “досчитывается” до рыночного уровня. Норма применяется без требования взаимозависимости сторон – то есть ко всем импортерам без исключения. Импортеры будут обязаны самостоятельно представлять в ФНС сведения о ввезенных товарах по форме, которую утвердит налоговая служба. Непонятно, как без проверки налоговый орган будет побуждать к доплате НДС. В связи с этим рост цен на маркированные товары из ЕАЭС неизбежен, часть импортеров сознательно занижала цену, чтобы минимизировать НДС, после 1 января 2027 г. им придется либо платить налог по рыночной цене, либо уходить с рынка. По ряду оценок, в отдельных категориях (обувь, одежда из Беларуси) рост цен может составить до 30%. При этом норма накладывается на уже действующее с 1 января 2026 г. повышение НДС до 22% – кумулятивное давление на потребительские цены очевидно», – полагает он.
Как отметил эксперт, раньше российский производитель платил НДС честно, а импортер из Беларуси или Казахстана мог занижать цену и платить меньше налогов – это было нечестное преимущество. «Поправки это преимущество убирают, и условия становятся равными, это хорошо. Но есть и обратная сторона, поскольку правила расчета “правильной цены” нигде четко не прописаны, большие компании смогут нанять юристов и договориться с налоговиками о том, как трактовать спорные ситуации. У малого бизнеса таких ресурсов нет, он будет просто получать доначисления и штрафы. В итоге мелкие импортеры начнут уходить с рынка, их место займут крупные игроки. Рынок станет менее конкурентным», – заключил Константин Чупырь.
Он добавил, что благодаря законопроекту иностранцы или апатриды, открывающие счет или получающие электронное средство платежа в российском банке, автоматически будут ставиться на налоговый учет, банк направит заявление в ФНС в электронной форме с УКЭП. «Срок постановки – не позднее следующего рабочего дня, снятие с учета – через один год после закрытия последнего счета. Выписка о снятии в банк не направляется. Одновременно в понятие “банк” включаются филиалы иностранных банков, имеющих лицензию ЦБ РФ, на них будут распространяться все обязанности по ст. 83, 84, 86, 132, 135.2 НК РФ. При этом поправки не регулируют ситуацию, когда иностранец открывает счета в нескольких банках одновременно. Порядок действий при конкурирующих заявлениях нескольких банков не прописан. Иностранец, закрывший счет, останется в реестре налогоплательщиков РФ еще год и может получать налоговые требования, не имея об этом понятия, поскольку уведомление о снятии с учета ему не направляется», – обратил внимание Константин Чупырь.
Эксперт добавил, что рассматриваемый законопроект не вводит налог на переводы между физлицами и не отменяет освобождений от НДФЛ, он создает аналитический канал: ЦБ выявляет «подозрительных», далее ФНС запрашивает выписку, далее при необходимости возбуждает проверку. «Это наиболее уязвимая норма с правовой точки зрения. Критерии “признаков предпринимательской деятельности” не прописаны, они будут определяться межведомственным соглашением ФНС и ЦБ РФ – документом, который не является нормативным правовым актом, не проходит публичного обсуждения и не размещается в официальных реестрах НПА. Это означает, что граница между “подозрительным” переводом и обычным переводом от родственника, другу в складчину или арендатору будет установлена не законом, а закрытым межведомственным документом. Без законодательно закрепленных пороговых значений применение нормы рискует стать произвольным. Перечень оснований для запроса банковских выписок по счетам физлиц в НК РФ до сих пор был исчерпывающим – это принципиальная гарантия. Теперь добавляется размытое основание, зависящее от межведомственного соглашения. Это системное ослабление правовой определенности», – убежден Константин Чупырь.
Партнер юридической фирмы INTELLECT Роман Речкин
заметил, что предлагаемые изменения, как практически все последние инициативы государства, связаны с дефицитом бюджета и с необходимостью его пополнения всеми возможными способами, дополнительным налогообложением всех возможных «недообложенных» налогом доходов, прежде всего, путем ужесточения налогового администрирования. «Во-первых, при принятии проекта закона, с 1 января 2027 г. вступит в силу новая ст. 54.2 НК РФ, которая для целей уплаты НДС вводит контроль цен в сделках по ввозу на территорию РФ из стран ЕАЭС товаров, подлежащих обязательной маркировке либо прослеживаемости, то есть попадающих в сферу Национальной системы прослеживаемости товаров. При этом показательно, что контроль цен при ввозе товаров в РФ отнесен не к компетенции ФТС, которая исторически занималась корректировкой таможенной стоимости ввозимых в Россию товаров на основании достаточно подробного регулирования (ст. 37–45 ТК РФ), а к компетенции налоговых органов. Очевидно, по мнению государства, ФНС сможет реализовать эти полномочия более эффективно, тем более что такой контроль цен, как предполагается, будет осуществляться в значительной степени с использованием программного обеспечения ГИС АИС Налог-3, на доработку которой предполагается выделить 3,2 млрд руб. только в 2026 г. Вместо шести методов определения и корректировки таможенной стоимости товаров, которые используют таможенные органы в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС, налоговые органы будут сравнивать цену ввезенных в РФ товаров с неким “интервалом рыночных цен” и, если цена ввезенного товара меньше минимального значения интервала – обложение НДС будет производиться по минимальному значению интервала», – заметил он.
Во-вторых, как указал эксперт, планируется ужесточение налогового администрирования в сфере банковских платежей и переводов физлиц друг другу. «Поскольку доходы в денежной форме, получаемые от физлиц в порядке дарения, освобождены от обложения НДФЛ, эта сфера в значительной степени “выпадает” из сферы контроля налоговых органов, тем более что полная информация о банковских переводах физлиц есть только у банков, а их курирует ЦБ РФ, а не ФНС. Поэтому предполагается установить порядок регулярной передачи ЦБ РФ налоговым органам информации о банковских платежах, которые “обладают признаками ведения предпринимательской деятельности либо получения дохода”, от других физлиц. В первую очередь внимание налоговых органов будут привлекать регулярные платежи на счет или карту физлица, особенно – в аналогичных суммах. Также, скорее всего, вопросы возникнут к относительно крупным поступлениям на счета физлиц от тех лиц, которые не являются родственниками или членами семьи получателей денег. Конечная цель этих изменений – дополнительно обложить НДФЛ все “недообложенные” доходы, пополнив дефицитный бюджет», – заключил Роман Речкин.